Еще вчера, казалось, мы только узнали о патентной системе налогообложения, а уже закончился первый год ее действия. За это время ПСН обрела немало поклонников. И практика показывает, что одним из самых популярных видов деятельности, по которым ИП приобретают патенты, является сдача в аренду собственной недвижимости.

Хорошая новость — предпринимателям больше не нужно будет ждать регистрации, чтобы перейти на патентную систему. Заявления на госрегистрацию и патент можно будет подать в ФНС сразу. Соответствующие поправки закреплены теперь в статье 346. 45 и 346.46 Налогового кодекса.

Для тех, кто намеревается пополнить «армию» патентников, мы и подготовили эту статью.

• Как поступить предпринимателю на патенте, если его количественные показатели изменились. Предприниматель может применять патентную систему, например, сдавая помещения в аренду (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса). Не исключено, что в период действия патента количество этих помещений изменится. Так вот, если их станет меньше, то стоимость патента ИП не пересчитают. А если площадь сдаваемых в аренду помещений или их количество возрастет, то придется получать новый патент. Или применять в отношении новых показателей общий режим. Об этом сообщают чиновники Минфина России в письме от 03.12.2013 г. № 03-11-11/52637.

• Совмещая УСН и ПСН, все расходы списать в уменьшение базы по упрощенке не удастся. В письме от 09.12.13 № 03-11-12/53551 Минфин указал, что порядок учета расходов при совмещении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения НК не установлен. Однако это не означает, что все расходы при таком совмещении можно учесть в рамках УСН. Вспомним, что в случае невозможности разделения расходов по двум спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов по каждому из этих спецрежимов в общем объеме доходов. В аналогичном порядке, по мнению Минфина, следует осуществлять учет расходов индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН и патентную систему.

• В каком случае ИП на ПСН могут отнести реализацию алкоголя к услугам общепита. ИП применяет патентную систему налогообложения в отношении деятельности по организации общественного питания. Можно ли в рамках данной системы налогообложения учитывать доходы от реализации алкоголя через объекты общепита? Да, можно, считают в Минфине. Но с одним условием — алкоголь должен быть приобретен у стороннего производителя. Подробности в письме от 09.12.13 № 03-11-12/53603. Проблема в том, что алкогольная продукция (в частности, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино и прочие иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента) является подакцизной продукцией (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ). А услуги по производству и реализации таких подакцизных товаров к услугам общественного питания не относятся, о чем прямо сказано в подпункте 13 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ. Однако, стоит отметить следующее. Действие подпункта 13 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ касается тех товаров, которые были произведены и реализованы самим предпринимателем. Но если через объект организации общественного питания реализуется алкоголь стороннего производителя (как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки), то такую предпринимательскую деятельность можно отнести к услугам общественного питания и применять в ее отношении патентную систему налогообложения.

• Когда ИП, купивший несколько патентов, может утратить право на ПСН полностью или частично. В пункте 6 статьи 346.45 Налогового кодекса перечислены случаи, когда индивидуальный предприниматель может утратить право на применение патентной системы налогообложения. В письме ФНС России от 05.02.14 №ГД-4-3/1890, разъясняются некоторые тонкости применения данной нормы НК РФ теми предпринимателями, у которых есть два и более патентов. Прежде всего, налоговики напоминают правила оплаты патента. Согласно пункту 2 статьи 346.51 НК РФ предприниматель оплачивает стоимость патента следующим образом:

* если патент получен на срок до шести месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
 * если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года — в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, и в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Предприниматель утрачивает право на применение ПСН и переходит на общий режим налогообложения в следующих трех случаях:

 * если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей;
 * если средняя численность наемных работников за налоговый период превысила 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности;
 * если налогоплательщиком не был уплачен налог в означенные выше сроки.

То есть, в первом и втором случаях ИП утрачивает право на применение ПСН в целом, то есть по всем выданным ему патентам. В третьем случае предприниматель не вправе применять спецрежим только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен полностью или частично.

• Регион не индексировал потенциальный доход для ПСН — патент рассчитывается с коэффициентом.  В письме от 21 января 2014 г. N 03-11-10/1767 Минфин еще раз напомнил о применении коэффициента-дефлятора 1,067 к размерам потенциального дохода. Субъекты РФ вправе были внести соответствующие изменения в законы о применении патентной системы налогообложения, направленные на установление минимального и максимального размеров потенциально возможного к получению годового дохода с учетом коэффициента-дефлятора. В том случае, если данные изменения не были внесены в законы субъектов РФ, то в 2014 году на территориях данных субъектов действуют минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению годового дохода, установленные на 2013 год, скорректированные на коэффициент-дефлятор, равный 1,067.

• Минфин напомнил о порядке расчета страховых взносов ИП на разных налоговых режимах.  С 1 января 2014 года установлен новый порядок определения предпринимателями суммы страховых пенсионных взносов за себя. Теперь, если величина дохода ИП за расчетный период превышает 300 000 рублей, то фиксированный размер страховых взносов определяется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода коммерсанта, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз.

Минфин России в письме от 17.01.2014 № 03-11-11/1347 разъяснил, какой доход учитывать предпринимателям для расчета фиксированного размера страховых взносов.

Так, размер дохода плательщика взносов определяется в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный ИП. Согласно части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:

 * для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, — в соответствии со статьей 227 НК РФ;
 * для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕСХН, — в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ;
 * «упрощенцы» определяют доходы в соответствии со статьей 346.15 НК РФ;
 * плательщики ЕНВД — в соответствии со статьей 346.29 НК РФ;
 * для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, — в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ;

Если плательщиком страховых взносов применяется несколько режимов налогообложения, то доходы от деятельности следует суммировать.

ИП решил купить «арендный» патент. Отвечаем на самые часто встречающиеся в этой сфере вопросы:

Вопрос. Обязательно ли быть единоличным владельцем недвижимости, сдаваемой в аренду, чтобы применять ПСН?

Вовсе нет. Предприниматель может применять патентный режим по сдаче в аренду недвижимого объекта, который принадлежит ему на праве:

• или общей долевой собственности;
• или общей совместной собственности, причем и в том случае, когда недвижимость зарегистрирована на супруга ИП.

Внимание! Если предприниматель является не собственником, а арендатором недвижимости и хочет сдавать ее в субаренду, то применять ПСН он не вправе!

Только в первом случае у него на руках должно быть простое письменное согласие других собственников на сдачу части объекта в аренду, а во втором случае — нотариально заверенное согласие супруга(и), на чье имя оформлена недвижимость.

Вопрос. Как посчитать количество сдаваемых в аренду объектов недвижимости, чтобы понять, во сколько обойдется патент?

Устойчивая позиция Минфина такова: объекты надо считать по количеству арендаторов, с которыми у вас заключены договоры аренды.

Допустим, вы являетесь собственником одного нежилого помещения, которое сдается по частям трем арендаторам. Значит, у вас три объекта недвижимости, сдаваемых в аренду. Если вы хотите применять ПСН по всем этим объектам, то в заявлении на получение патента должны указать площадь каждого из трех переданных в аренду объектов, прописанную в договорах. При этом неважно, долгосрочные они или краткосрочные (то есть заключены на срок более или менее 1 года).

В патенте, выданном вам инспекцией, будет стоять общая сумма налога по всем сдаваемым в аренду объектам. Напомним, как рассчитывается годовая стоимость патента.

С учетом такой позиции Минфина, в тех регионах, где стоимость патента привязана к количеству сдаваемых в аренду объектов нежилой недвижимости, предприниматели могут столкнуться со следующей проблемой. Сдавая помещение одному арендатору, они заплатят за патент гораздо меньше, чем их коллеги, имеющие несколько арендаторов.

Но есть регионы, где ситуация с точностью до наоборот: чем больше у тебя арендаторов, тем меньше будет стоимость патента

Внимание! Если предприниматель не стоит на учете в том субъекте РФ, где находится недвижимость, которую он планирует сдавать в аренду, то заявление на получение патента он может подать в любую территориальную ИФНС этого субъекта по своему выбору.

Вопрос. Придется ли доплачивать «патентный» налог, если реальный доход от аренды будет выше установленного законом субъекта РФ годового дохода, исходя из которого, рассчитывается стоимость патента?

Нет, данный факт на сумму налога никак не повлияет. Но нужно помнить, что выручка от всех «патентных» видов деятельности не должна за 2014 г. превысить 64 020 000 руб. В противном случае вы считаетесь слетевшим с патентного режима на ОСНО, причем с начала того периода, на который был выдан патент.

* * *

В заключении напоминаем, что ИП без проблем могут совмещать ПСН с любыми другими системами налогообложения.

Но тем, кто планирует в 2014 г. применять патентный режим наряду с упрощенкой, стоит обратить особое внимание на то, что при определении лимита годовой выручки 64 020 000 руб. учитываются доходы совокупно по обоим спецрежимам. То есть если ИП за год выручит от «патентной» деятельности 22 млн руб., а от «упрощенной» — 45 млн руб., это будет означать, что он утратил право применять и ту, и другую систему.

Те же, кто хочет совмещать патентный режим с вмененкой, находятся в более выигрышном положении. Ведь доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, для целей применения ПСН не учитываются.

Если у Вас есть вопросы, мы с удовольствием на них ответим. Просто введите в форму ниже Ваши имя, адрес электронной почты и телефон, и нажмите кнопку «Получить консультацию !»

 Форма регистрации

на бесплатную консультацию